标准成本制度范本

第十五章

标准成本制度第十五章结构框图标准成本制度标准成本制度的基本内容

标准成本的制定标准成本差异的计算

标准成本差异的性质标准成本差异的计算

标准成本计算的程序和实例标准成本制度下成本计算的程序标准成本制度下成本差异的账务处理标准成本制度成本计算举例标准成本制度的形成标准成本制度的特点和作用实施标准成本制度的步骤和条件标准成本制度与定额成本计算方法的比较第一节标准成本制度的基本内容一、标准成本制度的形成二、标准成本制度的特点和作用三、实施标准成本制度的步骤和条件第一节标准成本制度的基本内容一、标准成本制度的形成标准成本制度标准成本制度是根据标准成本来计算成本、能将成本计划、成本控制和成本分析有机地结合起来的一种成本制度。标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量（如材料、工时等）及标准费用率事先计算出来的产品的标准成本。利用标准成本与实际成本相比较的差异，可以分析差异产生的原因，采取相应的措施，控制费用的支出，逐渐达到标准成本的水平，从而可以不断降低产品的实际成本。

一、标准成本制度的形成标准成本制度的形成标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐产生并完善起来的。

1904年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿·爱默森（HEmeson）首先在美国铁道公司应用标准成本法。1909年，他在《作为经营和工资基础的效率》进行了更为详尽的研究

1911年美国会计师卡特·哈里逊（C·CharterHarrison）第一次设计出一套完整的标准成本制度。1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了《标准成本》一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中阐述了关于标准成本制度的几个方面内容。E·A·坎曼于1932年发表了题为《基本标准成本、制造业的控制会计》的文章，丰富了标准成本理论。第一节标准成本制度的基本内容二、标准成本制度的特点和作用

特点

作用特点（1）标准成本可以起着事前成本控制的作用。由于制定的标准成本一般需要经过努力才能达到，这样，可以调动广大职工积极工作，使各自负责的成本达到标准标准的要求。因此，成本可以作为企业职工工作努力的目标，衡量实际成本节约或超支的尺度。（2）标准成本可以加强成本的事中控制。标准成本制度的重要在于进行成本的事中控制，用标准成本与实际成本进行比较，可以及时检查差异及其差异产生的原因，并采取相应的措施加以改进，从而不断地减少不利差异，对有利差异不断加以巩固，从而有效地对成本进行控制。（3）标准成本可以实现事后的成本控制。对于成本实际执行的结果，应进行分析和总结。对于实际成本与标准成本产生的各种差异，要进行实事求是的分析，找出产生差异的各种因素。对于各种因素要分析具体情况，针对不同的情况采取不同的措施，在下一阶段的成本核算工作中使成本不断降低，实现成本的事后控制。作用（1）有利于加强职工的成本意识。由于在标准成本会计制度下，要对各项标准成本指标进行分解，下达到各个部门及每个员工，作为各部门和人员工作的目标。这样，形成人人关心成本核算和成本控制，增强成本意识，通过自己的工作，努力达到标准成本的目标。（2）有利于成本控制。成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通过事前的成本控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过事中的成本控制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支，采取措施对成本核算工作加以改进，纠正不利差异，从而达到即定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总结经验，找出差异，提出进一步改进的措施。作用（3）有利于价格决策。标准成本能提供及时、一致的成本信息，消除经营管理工作中由于低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，避免由于实际成本波动而造成价格波动的后果。以标准成本作为定价的基础更加接近实际情况，并能满足竞争时市场对定价的要求。（4）有利于简化会计核算工作。在标准成本制度下，在产品、产成品和销售成本均按标准成本计价，这样可以减少成本核算的工作量，简化日常会计核算工作。（5）有利于正确评价业绩。在标准成本制度下，以标准成本作为评估业绩的尺度，由于标准成本通常是指在正常生产条件下制造产品应有的成本额。因此，以本期实际成本与标准成本相比较，就能正确评价企业的工作质量。第一节标准成本制度的基本内容三、实施标准成本制度的步骤和条件步骤条件步骤骤实施施标标准准成成本本制制度度应应包包括括如如下下几几个个步步骤骤：：（1）制制定定标标准准成成本本；；（2）计计算算标标准准成成本本差差异异；；（3）计计算算实实际际成成本本；；（4）计计算算实实际际产产量量的的标标准准成成本本（（实实际际产产量量×单位位标标准准成成本本））；；（5）标标准准成成本本及及差差异异的的账账务务处处理理。。条件件实施施标标准准成成本本的的前前提提条条件件（1）要要完完善善各各项项成成本本管管理理的的基基础础工工作作。。在在制制定定标标准准成成本本时时，，需需较较多多的的资资料料，，这这些些资资料料的的取取得得应应在在管管理理工工作作搞搞的的较较好好的的企企业业才才能能实实现现。。（2）要要健健全全管管理理组组织织。。实实行行标标准准成成本本制制度度，，需需要要作作的的工工作作很很多多。。只只有有有有了了组组织织保保证证，，各各项项工工作作才才能能有有效效地地开开展展起起来来。。（3）要要树树立立成成本本意意识识。。实实行行标标准准成成本本制制度度，，涉涉及及到到企企业业的的全全体体人人员员。。不不论论是是职职工工还还是是管管理理者者，，都都应应对对成成本本控控制制问问题题重重视视起起来来。。只只有有这这样样，，才才能能使使标标准准成成本本制制度度得得以以顺顺利利开开展展。。第二二节节标标准准成成本本的的制制定定成本本标标准准的的类类型型标准准成成本本制制定定的的方方法法标准准成成本本各各成成本本项项目目的的制制定定成本本标标准准的的类类型型关于于成成本本标标准准，，通通常常有有以以下下几几种种类类型型：：1.制定定标标准准成成本本依依据据资资料料的的分分类类2．按制制定定标标准准成成本本使使用用时时间间长长短短的的分分类类3．按制制定定标标准准成成本本水水平平的的分分类类成本本标标准准的的类类型型制定定标标准准成成本本依依据据资资料料的的分分类类：：（1）历历史史标标准准成成本本。。历史史标标准准成成本本是是以以某某产产品品过过去去已已实实现现的的实实际际成成本本为为标标准准确确定定的的成成本本。。历历史史标标准准成成本本可可根根据据过过去去实实际际平平均均成成本本或或历历史史最最低低成成本本计计算算。。以以历历史史成成本本作作为为标标准准成成本本，，其其主主要要特特点点是是计计算算简简单单，，资资料料容容易易取取得得，，但但是是指指标标不不够够先先进进。。（2）预期标标准成本本。预期标准准成本是是根据现现有生产产技术条条件，考考虑到未未来时期期可能变变化因素素制定的的一种标标准成本本，是在在短期内内经过努努力应达达到的成成本目标标。预期期标准成成本的特特点是计计算比较较复杂，，但可对对成本的的执行情情况进行行考核，，比较先先进。成本标准准的类型型按制定标标准成本本使用时时间长短短的分类类：（1）基本标标准成本本。基本标准准成本也也称固定定标准成成本，它它是指一一经企业业制定后后，只要要生产基基本条件件变化不不大，一一般就不不予变动动的一种种标准成成本。基基本标准准成本一一经确定定，在基基本条件件没有大大的变化化的情况况下，不不经常改改变，这这样可以以使以后后各期成成本在同同一基础础上进行行比较，，以观察察成本变变动的趋趋势。但但企业的的基本条条件经常常会发生生变化，，因而，，这时还还采用标标准成本本，就不不能有效效发挥成成本控制制的作用用。（2）现行标标准成本本。现行标准准成本是是根据企企业当前前生产基基本条件件下确定定的标准准成本，，并且随随着企业业生产条条件的变变化，现现行成本本标准将将随之变变动，通通常每年年制定一一次。现现行标准准成本反反映了生生产条件件的变动动对标准准成本的的影响，，便于对对企业及及时对标标准成本本差异进进行分析析和考核核。成本标准准的类型型按制定标标准成本本水平的的分类：：（1）理想标标准成本本。理想标准准成本是是指企业业在最有有效的生生产经营营条件下下所达到到的成本本。这时时企业的的全部劳劳动要素素都应达达到最佳佳使用状状态，不不允许有有一点浪浪费。但但这种情情况往往往很难达达到，所所以，将将理想标标准成本本作为短短期努力力目标不不很现实实，只能能做为考考核时的的参考指指标。（2）正常标标准成本本。正常标准准成本是是指在合合理工作作效率、、正常生生产能力力和有效效经营条条件下所所能达到到的成本本。这种种成本的的实现既既非轻易易可以达达到，又又是经过过生产者者的努力力可以完完成的。。因此，，它有助助于提高高工作效效率、有有效控制制成本。。标准成本本制定方方法1.工程技术术测算法法所谓工程程技术测测算法，，是根据据一个企企业的机机器设备备、生产产技术的的先进程程度，对对产品生生产过程程中的投投入产出出比例进进行估计计而计算算出的标标准成本本。这是是因为产产品成本本的高低低同机器器设备的的先进程程度，以以及先进进生产工工艺的应应用密切切相关，，先进的的机器设设备能提提高产品品的成品品率、降降低人工工费。2.历史成本本推测法法把企业过过去发生生的历史史数据当当作未来来产品的的标准成成本，这这种方法法叫做历历史成本本推测法法。一般般是根据据企业前前几个月月或一年年的原材材料、人人工费用用等的实实际发生生数计算算平均数数。当然然，这里里包含着着一个假假设，即即原材料料的市场场价格、、工程技技术、工工资水平平等企业业的内外外因素变变化很小小或基本本保持不不变，否否则利用用这种方方法制定定的标准准成本就就与实际际相差甚甚远。标准成本本制定方方法3.预测法变化是绝绝对的，，不变是是相对的的。实际际上，企企业在生生产过程程中的许许多因素素都会随随着时间间的变化化而不断断变化，，如机器器设备的的更新、、生产工工艺的改改进、工工人技能能和工资资水平的的提高；；此外，，市场物物价水平平和汇率率的变化化都会影影响企业业的成本本水平。。因此，，在制定定产品标标准成本本时，仅仅依据历历史成本本，考虑虑当前的的生产条条件是不不够的，，还应适适当考虑虑未来企企业内外外因素的的变化对对标准准成本本的影响响，这就就是所谓谓的预测测法。4.期望法作为标准准成本，，应能够够从某种种程度上上反映企企业管理理阶层对对成本耗耗费的期期望，这这种期望望是可以以通过引引进先进进设备、、提高技技术水平平或加强强企业管管理来实实现的较较高要求求。例如如，企业业为了跟跟踪国际际国内先先进企业业，常常常以这些些企业的的成本水水平作为为自己的的标准成成本进行行考核，，要注意意的是，，这种方方法包含含着一种种主观理理想的因因素，在在具体使使用时，，必须与与以上几几种方法法配合使使用，才才能制定定出先进进而又可可行的标标准成本本。标准成本本各成本本项目的的制定在一般情情况下，，标准成成本可以以按零件件、部件件和生产产阶段按按成本项项目制定定，即分分别按直直接材料料、直接接工资和和制造费费用制定定。对于其中中的制造造费用，，还可分分为变动动费用和和固定费费用两类类。在零部件件较少的的情况下下，可以以先制定定零件的的标准成成本，在在此基础础上制定定部件和和产品的的标准成成本；在在零部件件较多的的情况下下，可以以不制定定零件的的标准成成本，而而先制定定部件的的标准成成本，再再制定产产品的标标准成本本，或直直接制定定产品的的标准成成本。标准成本本各城本本项目的的制定主主要有以以下几项项1．直接材料料标准成成本的制制定2．直接工资资标准成成本的制制定3．制造费用用标准成成本的制制定例子标准成本本各成本本项目的的制定1.直接材材料标标准成成本的的制定定直接材材料的的标准准成本本是根根据产产品或或零件件、部部件的的标准准耗用用量和和材料料的标标准单单价计计算的的。其计算算公式式如下下：直接材材料产产品或或零、、部件件某该该种材材料标准成成本＝＝种种材材料标标准耗耗用量量×标准单单价上式中中材料料的标标准耗耗用量量可从从工程程技术术部门门提供供的制制造单单位产产品所所需要要的各各种原原材料料消耗耗量取取得，，材料料的标标准单单价可可由供供应部部门提提供。。将产品品的零零部件件各种种材料料的标标准成成本相相加，，即可可计算算出产产品的的直接接材料料标准准成本本。标准成成本各各成本本项目目的制制定直接工工资标标准成成本的的制定定直接工工资的的标准准成本本是根根据零零、部部件的的标准准工时时和小小时工工资率率计算算的。。其计算算公式式如下下：直接工工资产产品或或零、、部件件单小小时标标准标准成成本＝＝位位产产品的的标准准工时时×工资率率上式中中的标标准工工时应应按加加工工工序来来制定定，制制定标标准工工时应应考虑虑直接接加工工工时时和工工人必必要的的间歇歇和停停工时时间等等，单单位产产品消消耗的的各工工序标标准工工时由由技术术部门门和生生产部部门提提供；；小时时标准准工资资率一一般采采用计计划工工资率率，一一般由由人力力资源源部门门提供供。将产品品各种种零、、部件件的标标准工工资相相加，，即可可计算算出产产品的的直接接工资资标准准成本本。标准成成本各各成本本项目目的制制定制造费费用标标准成成本的的制定定制造费费用一一般是是按责责任部部门编编制制制造费费用预预算的的形式式进行行的，，并且且分固固定制制造费费用和和变动动制造造费用用分别别编制制，其其中变变动制制造费费用一一般应应按不不同的的生产产量来来计算算，以以适应应数量量的变变动。。计算公公式如如下：：固定（（或变变动））产产品品或零零、部部件单单固固定（（或变变动））制制造费费用标标准成成本＝＝位位产产品的的标准准工时时×造费用用标准准分配配率标准成成本各各成本本项目目的制制定制造费费用标标准成成本的的制定定上式中中固定定制造造费用用标准准分配配率和和变动动制造造费用用标准准分配配率的的计算算公式式如下下：固定制制造费费用预预算固定制制造费费用标标准分分配率率=—————————————————预算工工时变动制制造费费用预预算变动制制造费费用标标准分分配率率=—————————————————预算工工时将产品品各种种零、、部件件的固固定（（或变变动））标准准制造造费用用相加加，即即可计计算出出产品品的制制造费费用标标准成成本。。第三节节标标准成成本差差异的的计算算一、标准成成本差差异的的性质质二、标准成成本差差异的的计算算第三节节标标准成成本差差异的的计算算一、标标准成成本差差异的的性质质标准成成本差差异是是指产产品的的实际际成本本与产产品的的标准准成本本之间间的差差额，，计算公公式如如下：：标准成成本差差异＝＝产品品的实实际成成本－－产品品的标标准成成本如果上上式计计算的的结果果为““＋””号，，表示示实际际成本本大于于标准准成本本的差差异，，称为为不利利差异异；如果计计算的的结果果为““－””号，，表示示实际际成本本小于于标准准成本本的差差异，，称为为有利利差异异。对于不不利差差异，，应及及时找找出原原因，，提出出进一一步改改进的的措施施，以以便尽尽早消消除；；对于于有利利差异异，也也应及及时总总结经经验，，巩固固成绩绩。但但成本本差异异表现现为有有利或或不利利，只只能作作为发发现问问题的的信号号，决决不能能作为为经营营决策策的依依据。。一、标标准成成本差差异的的性质质在计算算标准准成本本差异异时，，一般般是分分为直直接材材料成成本差差异、、直接接工资资差异异、制制造费费用差差异等等三个个方面面。在在计算算成本本差异异时，，可按按如下下通用用模式式进行行计算算：标准成成本差差异＝＝实际际成本本－标标准成成本上式中中：实际成成本＝＝实际际数量量×实际价价格实际数数量＝＝标准准数量量＋数数量差差异；；实际价价格＝＝标准准价格格＋价价格差差异则实际际成本本＝（（标准准数量量＋数数量差差异））×（标准准价格格＋价价格差差异））标准成成本＝＝标准准数量量×标准价价格成本差差异＝＝（标标准数数量＋＋数量量差异异）×（标准准价格格＋价价格差差异））－（（标准准数量量×标准价价格））上式经经过整整理后后，结结果如如下：：标准成成本差差异＝＝标准准价格格×数量差差异＋＋标准准数量量×价格差差异＋＋数量量差异异×价格差差异第三节节标标准成成本差差异的的计算算二、标标准成成本差差异的的计算算1．直接材材料标标准成成本差差异的的计算算2．直接工工资标标准成成本差差异的的计算算3．制造费用标标准成本差差异的计算算直接材料标标准成本差差异的计算算涵义：直接材料标标准成本差差异是指直直接材料的的实际成本本与直接材材料的标准准成本之间间的差异额额。计算公式如如下：直接材料成成本差异＝＝直接材料料实际成本本－直接材材料标准成成本上式中的直直接材料标标准成本按按下式计算算：直接材料的的标准成本本＝单位产产品直接材材料标准成成本×产品的实际际产量在进行材料料成本差异异的分析时时，可采用用两因素分析析法和三因素分析析法直接材料标标准成本差差异的计算算（1）两因素分分析法两因素分析析法是将直直接材料标标准成本差差异分为直直接材料价价格差异和和直接材料料数量差异异两个因素素进行分析析的。这两个因素素对差异影影响程度可可按下式计计算：材料价格差差异＝∑某某种材料实实际成本－－该种材料料实际耗用用量×材料标准单单价）＝（材料实实际单价－－材料标准准单价）×材料实际耗耗用量在计算材料料价格差异异时，材料料的数量还还可以采用用本月实际际购入的数数量。其计计算公式如如下：材料价格差差异＝∑（（材料实际际单价－材材料标准单单价）×材料实际购购入量材料某某种材料的的材料标标该种材材料数量差异＝＝∑（实际际耗用量×准单价－标标准成本））材料实际材材料标准准材料料标＝∑（耗用用数量－耗耗用数量））×准单价直接材料标标准成本差差异的计算算（2）三因素分分析法在某些加工工工业中，，各种原材材料是根据据生产工艺艺的要求，，按一定比比例结合在在一起投入入生产使用用的。由于于不同原材材料的单价价不同，如如果实际配配料结构与与标准配料料结构发生生差异，对对直接材料料成本就会会发生影响响，这样就就产生了直直接材料组组合差异，，也称材料料混合差异异，或材料料结构差异异。这时，，影响直接接材料成本本差异的因因素除了数数量差异和和价格差异异外，还应应包括组合合差异。在采用三因因素分析时时，首先须须计算标准准结构的平平均标准单单价和实际际结构的平平均标准单单价和实际际结构的实实际平均单单价等三个个指标。计算公式：举例直接材料标标准成本差差异的计算算（2）三因素分分析法计算公式：：标准结构的的∑∑（各各种材料标准耗用量量×标准单价））平均标准单单价=———————————————————————各种材料标标准耗用量量之和实际结构的的∑∑（各各种材料实际耗用量量×标准单价））平均标准单单价=———————————————————————各种材料实实际耗用量量之和实际结构的的∑∑（各各种材料实实际耗用量量×实际单价）实际平均单单价=———————————————————————各种材料实实际耗用量量之和直接材料标标准成本差差异的计算算（2）三因素分分析法例子假定某公司司生产甲产产品，实际际产量为2000件，每单位位产品标准准配方见表表15-2。甲产品耗用用各种材料料的实际成成本资料见见表15-3。账务处理表15—2单位产品标标准配方表表材料名称单价（元）混合用量标准（千克）标准成本（元）A材料B材料C材料2115305910105135300合计-24540表15—3材料实际耗耗用情况表表材料名称实际单价实际耗用量（千克）金额甲材料乙材料丙材料251430.25100001600024000250000224000726000合计-500001200000直接材料标标准成本差差异的计算算（2）三因素分分析法账务处理根据上述资资料计算的的有关指标标如下：标准结构的的21×5+15×9+30××10平均标准单单价=————————————=22.50（元）24实际结构的的10000×21+16000××15+24000×30平均标准单单价=——————————————————————=23.40（元）50000实际结构的的25×10000+14××16000+30.25×24000平均实际单单价=—————————————————————————=24（元）50000根据上述资资料进行材材料成本差差异的三因因素分析如如下：分析对象=1200000-540×2000=120000（元）直接材料标标准成本差差异的计算算（2）三三因因素素分分析析法法根据据上上述述资资料料进进行行材材料料成成本本差差异异的的三三因因素素分分析析如如下下：：分析析对对象象=1200000-540××2000=120000（元元））（1）产产出出差差异异材料料产产出出差差异异是是指指一一定定数数量量的的投投料料经经加加工工制制造造后后，，所所生生产产出出实实际际产产量量与与应应得得标标准准产产量量的的不不同同而而引引起起的的直直接接材材料料成成本本差差异异，，其计计算算公公式式为为：：产出出差差异异=材料料实实际际材材料料标标准准标标准准结结构构的的（耗耗用用总总量量-耗用用总总量量））×均标标准准单单价价=（50000-24××2000）×22.50=45000（元元））（2）组组合合差差异异组合合差差异异是是指指各各种种材材料料实实际际配配比比与与材材料料配配比比之之间间的的差差异异，，确确定定组组合合差差异异对对材材料料成成本本影影响响的的计算算公公式式如如下下：：组合合差差异异=材料料实实际际耗耗用用总总量量×实际际结结构构的的平平均均标标准准单单价价－－标标准准结结构构的的平平均均标标准准单单价价））=50000××（23.40－22.50）=45000（元元））直接接材材料料标标准准成成本本差差异异的的计计算算（2）三三因因素素分分析析法法根据据上上述述资资料料进进行行材材料料成成本本差差异异的的三三因因素素分分析析如如下下：：（3）价价格格差差异异价格格差差异异是是指指材材料料的的实实际际成成本本与与标标准准成成本本之之间间的的差差异异，，计算算公公式式如如下下：：价格格差差异异=材料料实实际际总总耗耗用用量量×（实实际际结结构构的的平平均均实实际际单单价价-实际际结结构构的的平平均均标标准准单单价价））=50000××（24-23.40）=30000直接接工工资资标标准准成成本本差差异异的的计计算算涵义义直接接工工资资标标准准成成本本差差异异是是指指直直接接工工资资的的实实际际成成本本与与直直接接工工资资标标准准成成本本之之间间的的差差额额；；计算算公公式式如如下下：直接接工工资资标标准准成成本本差差异异＝＝实实际际直直接接工工资资－－标标准准直直接接工工资资上式式中中的的标标准准直直接接工工资资按按下下式式计计算算：标准准直直接接工工资资＝＝单单位位产产品品标标准准直直接接工工资资×实际际产产量量直接接工工资资标标准准成成本本差差异异的的计计算算（1）两两因因素素分分析析法法两因因素素分分析析法法是是指指将将直直接接标标准准工工资资差差异异为为分分工工资资率率差差异异和和效效率率差差异异两两部部分分进进行行分分析析计计算算的的;计算算公公式式如如下下：：直接接工工资资的的工工资资率率差差异异＝＝（（实实际际工工资资率率－－标标准准工工资资率率））×实际际工工时时上式式中中的的实实际际工工资资率率，，是是用用实实际际直直接接支支付付的的工工资资除除以以实实际际工工时时计计算算求求的的。。直接接工工资资效效率率差差异异＝＝（（实实际际工工时时－－标标准准工工时时））×标准准工工资资率率上式式中中的的标标准准工工时时，，是是指指实实际际产产量量的的标标准准工工时时，，即即用用实实际际产产量量乘乘以以单单位位标标准准工工时时计计算算求求得得的的。。直接接工工资资标标准准成成本本差差异异的的计计算算（2）三三因因素素分分析析法法涵义义采用用三三因因素素分分析析，，也也即即在在双双因因素素分分析析基基础础上上加加入入组组合合差差异异。。人人工工组组合合差差异异，，由由于于在在工工业业企企业业中中，，一一种种产产品品的的生生产产往往往往需需要要几几种种不不同同等等级级的的工工人人来来完完成成，，如如果果在在标标准准总总工工时时和和实实际际总总工工时时内内，，不不同同等等级级工工人人完完成成的的工工时时所所占占比比重重发发生生变变动动，，也也会会发发生生差差异异，，为为深深入入分分析析差差异异原原因因，，便便于于分分清清责责任任，，也也要要计计算算““人人工工组组合合差差异异””。。计算算公公式式为为：例子子直接接工工资资标标准准成成本本差差异异的的计计算算（2）三三因因素素分分析析法法公式式标准准组组合合的的∑∑（（各各等等级级工工人人标标准准工工时时×标准准工工资资率率））平均均标标准准工工资资率率=————————————————————————————————————各等等级级工工人人标标准准工工时时之之和和实际组合的∑∑（（各等级工人人实际工时×标准工资率））平均标准工资资率=——————————————————————各等级工人实实际工时之和和实际组合的∑∑（（各等级工人人实际工时×实际工资率））平均实际工资资率=——————————————————————各等级工人实实际工时之和和直接工资标准准成本差异的的计算（2）三因素分析析法例子假设某企业生生产甲产品，，实际产量为为2000件，直接工资资标准成本资资料见表15-4。直接工资实际际成本资料见见表15-5账务处理表15—4直接工资标准准成本表工人级别小时工资率工时金额一级11．202002240二级102202200三级92402160合计-6606600表15—5直接工资标准准成本表工人级别小时工资率工时金额一级112102310二级9．952001990三级82702160合计-6806460直接工资标准准成本差异的的计算（2）三因素分析析法账务处理分析对象：标标准工资差异异=6460-6600=-140（元）标准组合的平平6600均标准工资率率=———————=10（元）660实际组合的平平210×11．20+200×10+270×9均标准工资率率=—————————————————=9．97（元）680实际组合的平平6460均标准工资率率=——————=9．50（元）680直接工资标准准成本差异的的计算（2）三因素分析析法账务处理标准直接工资资差异的计算算方法如下：：①人工效率差差异的计算人工效率差异异的计算公式式如下：人工效率差异异=实际工时－标标准工时）×标准组合的平平均标准工资资率=（680-660）×10=200②人工组合差异异的计算人工组合差异异=实际工时×（实际组合的的平均标准工工资率－标准准组合的平均均标准工资率率）=680×（9．97-10）=-20．40（元）③人工工资率率差异的计算算人工工资率差差异=实际工时×（实际组合的的平均实际工工资率－实际际组合的平均均标准工资率率）=680×（9．50-9．97）=-319．60（元）制造费用标准准成本差异的的计算涵义制造费用标准准成本差异是是指制造费用用实际成本与与标准成本之之间的差异额额，制造费用用标准成本差差异的分析可可采用如下几几种方式：（1）按全部制造费费用进行分析析（2）将制造费用分分为变动制造造费用和固定定制造费用进进行分析例子制造费用标准准成本差异的的计算（1）按全部制造造费用进行分分析涵义：按全部制造费费用进行分析析是指对制造造费用不进行行分类，而按按其总额进行行两因素分析析。这时的制制造费用差异异，是指实际际产量的标准准费用同其实实际费用相比比的差额。计算公式如下下：制造费用差异异=实际制造费用用-（实即产量标标准工时x制造费用预算算分配率）以上费用差异异可分解为效效率差异和每每小时费用分分配率差异（（耗费差异））。其计算方方法如下：效率差异=（实际工时－－标准工时））×制造费用预算算分配率分配率（耗费费）差异=（制造费用实实际分配率－－制造费用预预算分配率））×实际工时=实际制造费用用－制造费用用预算分配率率×实际工时制造费用标准准成本差异的的计算（2）将制造费用用分为变动制制造费用和固固定制造费用用进行分析涵义：制造费用可分分为变动制造造费用和固定定制造费用两两部分，由此此，制造费用用标准成本差差异的分析可可分为变动制制造费用差异异和固定制造造费用差异两两部分进行。。公式分别说明明如下变动制造费用用标准成本差差异的计算固定制造费用用标准成本差差异的计算制造费用标准准成本差异的的计算变动制造费用用标准成本差差异的计算公公式变动制造费用用标准成本差差异＝变动制制造费用实际际成本－变动动制造费用标标准成本上式中的变动动制造费用标标准成本按下下式计算：变动制造费用用的标准成本本＝单位产品品变动制造费费用的标准成成本×实际产量变动制造费用用标准成本差差异是由变动动制造费用率率差异和效率率差异两部分分组成的，其其计算公式如如下：变动制造费用用率差异＝（（实际变动制制造费用率－－变动制造费费用预算分配配率）×实际工时变动制造费用用效率差异＝＝（实际工时时－标准工时时）×变动制造费用用预算分配率率制造费用标准准成本差异的的计算固定制造费用用标准成本差差异的计算固定制造费用用标准成本差差异＝固定制制造费用实际际成本－固定定制造费用标标准成本上式中的固定定制造费用标标准成本是按按下式计算的的：固定制造费用用标准成本＝＝单位产品固固定制造费用用的标准成本本×实际产量固定制造费用用标准成本差差异一般分为为耗费差异、、生产能力利利用差异和效效率差异三部部分，其具体体计算公式如如下：耗费差异＝实实际固定制造造费用－预算算固定制造费费用生产能力利用用差异＝（预预算工时－实实际工时）×固定制造费用用预算分配率率效率差异＝（（实际工时－－标准工时））×固定制造费用用预算分配率率制造费用标准准成本差异的的计算例子假设某企业本本月份有关制制造费用的资资料见表15-6账务处理制造费用标准准成本差异的的计算账务处理根据上述资料料，进行制造造费用差异分分析的结果如如下：变动制造费用用实际率=180000÷22500=8（元）变动制造费用用计算分配率率=170000÷30000=5.67（元）固定制造费用用实际分配率率=247500÷22500=11（元）固定制造费用用预算分配率率=240000÷30000=8（元）变动制造费用用差异的分析析：变动制造费用用差异=180000-20000××5.67=66600（元）变动制造费用用效率差异=（22500-20000）×5.67=14175（元）变动制造费用用率差异=（8-5.67）×22500=52425（元）固定制造费用用差异的分析析：固定制造费用用差异=247500-20000××8=87500（元）耗费差异=247500-240000=7500（元）生产能力利用用差异=（30000-22500）×8=60000（元）效率差异=（22500-20000）×8=20000表15-6有关制造费用用的资料表项目制造费用工时变动固定实际预算实际预算实际标准预算180000170000247500240000225002000030000第四节标标准成本计计算的程序和和实例一、标准成本制度度下成本计算算的程序。二、标准成本制度度下成本差异异的账务处理理三、标准成本制度度成本计算的的举例四、标准成本制度度与定额成本本计算方法的的比较第四节标标准成本计计算的程序和和实例一、标准成本本制度下成本本计算的程序序。标准成本计算算与实际成本本计算的程序序不同，它是是在标准成本本的基础上进进行的。同时时，在进行计计算时，还要要进行各种差差异的计算。。其计算程序序如下：1．制定单位产产品的标准成成本2．计算实际产产量的标准产产品成本（按按成本项目计计算）；3．计算标准成成本差异，将将计算出来的的差异计入到到各种专设的的差异账户中中；4．根据完工产产品的实际产产量和单位标标准产品成本本，计算完工工产品的成本本，并予以结结转；5．计算并结转转标准成本差差异账户，结结转销售产品品的实际成本本。第四节标标准成本计计算的程序和和实例二、标准成本本制度下成本本差异的账务务处理标准成本差异异账务处理的的模式标准成本差异异账务处理时时设置的账户户标准成本差异异账务处理的的模式（1）差异全部计计入当期损益益这种方法一般般适用于月末末时标准成本本差异的金额额不是很大的的情况下采用用，因为采用用这种方式处处理不会对当当期损益产生生较大的影响响，且简化了了成本核算的的工作量。（2）将标准成本本差异根据当当月销售产品品成本、月末末在产品成本本和月末库存存结存产成品品成本的比例例进行分摊。。这种方法一般般适用于月末末时标准成本本差异金额较较大时采用，，采用这种处处理方式虽然然加大了成本本会计的工作作量，但不会会对当期的损损益产生较大大的影响。（3）将标准成本本差异结转入入下期这种方法一般般适用于各月月份标准成本本差异可以相相互抵销的情情况下采用，，可以大大简简化会计核算算的工作量。。但这种方法法一般只是在在年度中间采采用，而到了了年末，则应应采用上述两两种方法当中中的一种进行行处理。标准成本差异异账务处理时时设置的账户户1．“原材料””科目。2．“生产成本本”科目。3．“库存商品品”科目。4．差异类科科目。从标准准成本本账务务处理理设置置的账账户可可以看看出，，标准准成本本制度度的账账务处处理，，是将将实际际成本本分为为两个个部分分，标标准成成本部部分记记入““原材材料””、““生产产成本本”和和“库库存商商品””科目目；实实际成成本同同标准准成本本相比比的差差异额额记入入各种种差异异科目目。第四节节标标准成成本计计算的的程序序和实实例三、标标准成成本制制度成成本计计算的的举例例略第四节节标标准成成本计计算的的程序序和实实例四、标标准成成本制制度与与定额额成本本计算算方法法的比比较标准成成本与与定额额成本本计算算方法法的不不同点点，主主要表表现在在如下下几个个方面面：1．会计科科目的的登记记方法法不同同2．计算成成本的的方式式不同同3．差异的的处理理方法法不同同四、标标准成成本制制度与与定额额成本本计算算方法法的比比较标准成成本与与定额额成本本计算算方法法的不不同点点，主主要表表现在在如下下几个个方面面：1．会计科科目的的登记记方法法不同同在定额额成本本计算算法下下，““生产产成本本”科科目是是按实实际成成本记记账的的，实实际成成本与与定额额成本本之间间的差差异额额反映映在产产品成成本计计算单单上；；而标标准成成本制制度下下，““生产产成本本”科科目则则应按按标准准成本本记账账，并并且实实际成成本与与标准准成本本之间间的差差异额额要单单独设设立会会计科科目进进行反反映，，，与与复式式记账账密切切结合合起来来。四、标标准成成本制制度与与定额额成本本计算算方法法的比比较标准成成本与与定额额成本本计算算方法法的不不同点点，主主要表表现在在如下下几个个方面面：2．计算成本的的方式不同同在定额成本本计算法下下，需要计计算产品的的实际成本本，因而，，这就要求求直接费用用的定额差差异分产品品别计算，，间接费用用差异要按按产品分配配，计算工工作量比较较大；标准准成本制度度下，不要要求计算产产品的实际际成本，成成本差异不不必按产品品分别计算算。这样，，就有可能能把成本差差异核算的的重点转移移为按各个个责任中心心进行核算算，并分别别按差异发发生的原因因反映出来来。四、标准成成本制度与与定额成本本计算方法法的比较标准成本与与定额成本本计算方法法的不同点点，主要表表现在如下下几个方面面：3．差异的处处理方法不不同在定额成本本计算法下下，各种产产品的成本本差异若数数额较大，，应将其在在完工产品品和在产品品之间进行行分配。当当然，若成成本差异数数额不大，，则可不进进行分配，，直接列入入完工产品品的成本当当中。“库存商品品”科目是是按实际成成本计入，，在利润报报表上就不不能专门计计算成本差差异对利润润的影响额额；而标准成本本制度下，，本期生产产所发生的的各种成本本差异一般般不在在产产品、库存存产品和销销售产品当当中进行分分配，利润润报表上的的产品销售售利润分为为产品销售售成本调整整前利润和和调整后利利润两部分分。调整前前利润即销销售产品按按标准成本本计算的利利润，调整整后的利润润即销售产产品按实际际成本计算算的利润。。思考题1．标准成本本制度的特特点是什么么？2．标准成本本制度实施施的步骤是是什么？3．如何制定定标准成本本？4．标准成本本差异的性性质及其分分析的通常常模式是什什么？5．直接材料料成本差异异的影响因因素有哪些些，怎样计计算各因素素的影响？？6．怎样按三三因素分析析法直接材材料成本差差异？7.直接人工成成本差异的的影响因素素有哪些，，怎样计算算各因素的的影响？8.影响制造费费用成本差差异的因素素有哪些？？怎样计算算各因素的的影响？9.各种成本差差异产生的的主要原因因是什么？？10.标准成本制制度账务处处理的特点点是什么？？标准成本本差异的主主要处理方方式是什么么？11.标准成本制制度与定额额成本制度度相比主要要有哪些不不同？演讲完毕，，谢谢观看看！